Alle verstrekkingen aan werknemers vormen in principe loon. Dat betekent dat de werkgever ze dus in de aangifte loonheffingen moet betrekken. Dit is alleen anders als het een geschenk betreft dat kan worden gezien als een voordeel buiten dienstbetrekking.
Om van een voordeel buiten dienstbetrekking te kunnen spreken is het allereerst belangrijk dat het verband met de dienstbetrekking ontbreekt. Het is weliswaar de werkgever die het geschenk geeft, maar dat mag dan niet gebeuren vanwege de werkgever-werknemersrelatie. De verstrekking moet plaatsvinden uit bijvoorbeeld medeleven of sympathie, in een situatie waarin anderen ook zo’n geschenk zouden geven. Denk bijvoorbeeld aan de fruitmand bij ziekte en de rouwkrans bij een overlijden. Deze geschenken vallen dus buiten het loonbegrip en zijn sowieso geen loon. Het mag daarnaast niet gaan om geld of om een waardebon. Een geldbedrag of waardebon is regulier loon dat de werkgever in de loonheffingen moet betrekken, ongeacht of de relatie met de dienstbetrekking ontbreekt. Om fiscaal als voordeel buiten de dienstbetrekking te kwalificeren, moet het om een klein persoonlijk geschenk gaan, dus slechts een attentie. Bij een waarde van maximaal € 25 inclusief BTW mag je ervan uitgaan dat dit het geval is, en kun je het geschenk dus buiten de loonheffingen laten. Een persoonlijke attentie van een hogere waarde kan dus nooit als voordeel buiten de dienstbetrekking gelden. Een in de praktijk veelvoorkomende misvatting is dat zolang de waarde van het geschenk onder de € 25 blijft, er automatisch sprake is van de kleinegeschenkenregeling en dus van onbelast loon. Zoals eerder opgemerkt moet het (allereerst) een geschenk zijn zonder verband met de dienstbetrekking. Zodra een geschenk wordt gegeven op grond van de werkgever-werknemersrelatie geldt dit als belast loon, ook bij een waarde onder de € 25. Op bijvoorbeeld het kerstpakket voor de werknemer of een bloemetje bij 10-jarig jubileum is de kleingeschenkenregeling dan ook niet van toepassing. Je kunt dit uiteraard nog wel aanwijzen als eindheffingsloon ten laste van de vrije ruimte van de werkkostenregeling.
Peter Meulepas, administratie- en belastingconsulent te Mill.
